Обзор по налоговым вопросам

Налоговые проверки

Письмо Минфина РФ и ФНС РФ №СА-4-9/19592 от 31 октября 2013 г.

ФНС РФ систематизировала судебную практику по вопросам необоснованной налоговой выгоды и издала соответствующий обзор (со ссылкой на конкретные арбитражные дела).

Налоговыми органами выявлены следующие используемые налогоплательщиками для минимизации налогового бремени "схемы", относительно которых выводы налоговых органов были признаны судом обоснованными:

  1. создание «схемы», направленной на увеличение стоимости товаров для искусственного завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, при наличии реальных хозяйственно-финансовых операций по приобретению товара;
  2. использование в деятельности налогоплательщика организаций (в ряде случаев прямо или косвенно подконтрольных проверяемому налогоплательщику), не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности, с целью завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, путем заключения договоров с такими организациями;
  3. «дробление» бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения;
  4. использование «подконтрольных» организаций в целях минимизации налогового бремени;
  5. совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, однако не имеющих разумной деловой цели, за исключением получения необоснованной налоговой выгоды;
  6. создание «схемы», включающей в себя, как правило, организацию-импортера или организацию-производителя товаров, ряда организаций-посредников, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, и проверяемого налогоплательщика; данная схема направлена на увеличение стоимости товара, приобретаемого у импортера (производителя) путем многократной реализации товара через организации (в ряде случаев - подконтрольные проверяемому налогоплательщику), не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, с увеличением стоимости товара на каждом "звене";
  7. нереальность хозяйственных операций, отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности, о чем могут свидетельствовать следующие обстоятельства :
    • отсутствие имущества, основных средств, транспортных средств, квалифицированного персонала,
    • перечисление денежных средств за товары, работы и услуги, не имеющие отношения к выполняемым работам (оказываемым услугам),
    • отсутствие должной осмотрительности при заключении сделки со стороны налогоплательщика (подписание первичных документов лицом, не указанным в ЕГРЮЛ , как имеющего право подписи первичных документов от имени контрагента без доверенности при условии, что у налогоплательщика отсутствует доверенность, подтверждающая соответствующие полномочия; смерть должностного лица контрагента до заключения договора, нахождение должностного лица контрагента, от имени которого подписан договор,             в местах лишения свободы, дисквалификация руководителя контрагента на основании соответствующего судебного акта; «спорный» контрагент не зарегистрирован в установленном законом порядке или исключен из Единого реестра юридических лиц до момента заключения сделки с проверяемым налогоплательщиком; оплата поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) осуществлена за наличный расчет с превышением установленных законодательством Российской Федерации лимитов);
  8. занижение рыночной цены реализуемого товара через субъекта, применяющего льготный режим налогообложения;
  9. увеличения расходов за счет заключения мнимых договоров с взаимозависимыми лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения;
  10. уклонении от уплаты ЕСН путем проведения выплат, подпадающих под налогообложение, через организации, применявшие УСН;
  11. создание искусственной ситуации в виде разницы в налоговых обязательствах, возникающих при применении общего режима налогообложения и специального режима (УСН).

НДС

Письмо ФНС России от 17.10.13 № ЕД-4-3/18594@

При реализации одной российской организацией другой российской компании товаров, вывозимых с территории России в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговую инспекцию представляется в том числе контракт российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории ТС.

Таким образом, при реализации одной российской организацией другой российской компании товаров, вывозимых с территории России в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется.
Точно такое же мнение финансисты высказали в письме Минфина России от 08.05.13 №  03-07-08/16131.

Как показывает практика, такие ситуации часто возникают тогда, когда поставка российской компании производится за рубеж на склад другой российской компании.

Налог на прибыль

Письмо  Минфина России от 04.10.13 № 03-03-06/2/41278

Минфин России теперь не возражает против учета в целях налогообложения прибыли суммы налогов, уплаченных в иностранных государствах.
Речь идёт о давнем конфликте по поводу возможности учёта при расчёте налога на прибыль налогов, уплаченных за рубежом.

И это не касается собственно налога на доход, уплаченного в иностранном государстве, так как он подлежит зачёту при расчёте налога на прибыль на основании ст. 311 НК РФ.  Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество, подлежащего уплате в РФ, производится на основании ст. 386.1 НК РФ. Не относится сюда и иностранный НДС, так как при определённых условиях он может быть возмещён в этом иностранном государстве. Но ведь налоговое законодательство не ограничивается этими налогами.

Ситуация с возможностью учета в РФ российскими компаниями налогов, уплаченных ими за границей, рассматривалась финансистами ранее неоднократно - например, в письмах Минфина России от 06.10.09 № 03-03-06/1/644, от 27.10.09 № 03-03-06/1/697, от 16.12.09 № 03-03-06/1/813, от 12.11.10    № 03-03-06/1/708 и т.д.  И Минфин РФ давал отрицательный ответ налогоплательщикам.

В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы можно уменьшить на расходы, произведенные как в РФ, так и за её пределами. Однако в той же ст. 311 НК РФ предусмотрено, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов за границей, должны определяться в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ. При этом использовать пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ нельзя. Там сказано, что начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Но данная норма распространяется только на налоги и сборы, которые начислены в соответствии с российским законодательством, и не относится  к иностранным налогам.
Не подходит и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ – другие расходы, связанные с производством и реализацией. Ведь раз уже существует норма пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, то иные нормы в отношении того же вида затрат применять нельзя.

И вдруг Минфин России сообщает, что согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством или реализацией. В ст. 270 НК РФ, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов. Поэтому расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В течение какого периода удержится на практике такая позиция Минфина РФ, прогнозировать крайне трудно с учетом часто меняющегося мнения финансистов.

вернуться к новостям