Обзор по отдельным налоговым вопросам

1. Новеллы налогового законодательства

Федеральные законы от 24.11.14 № 366-ФЗ, от 24.11.14 №376-ФЗ и от 29.11.14 №382-ФЗ вносят очередные поправки в налоговое законодательство, которые вступают в силу с 01.01.15. Далее приводим некоторые наиболее существенные новеллы.

1.1.Налог на имущество организаций

1.1.1. Согласно пп. 25 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.13 на учёт в качестве основных средств. Однако законодатель вводит некоторые ограничения в использовании данной льготы: она не распространяется на объекты движимого имущества, принятые  на учёт в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми  в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

1.1.2. Раньше применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) освобождало ИП от уплаты налога на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской деятельности согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ и пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ. Теперь во все эти пункты внесено уточнение: имущество, упомянутое в ст. 378.2 НК РФ, (то есть объекты, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости), под эту льготу не подпадает.

1.2. Налог на прибыль

1.2.1. Новым пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что для внереализационных  доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме, датой получения дохода признаётся дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче или дата перехода права собственности на иное имущество, в том числе ценные бумаги.

1.2.2. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ дивиденды, полученные российскими организациями, будут облагаться по ставке в размере 13 процентов, а не 9 процентов, как было раньше.  Основания для получения права на нулевую ставку налога сохраняются.

1.2.3. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ порядок перехода с одной системы авансовых платежей на другую будет одинаковым — такой же, как был при переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение отчётного периода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

И здесь следует обратить внимание на то, что при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчётного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

1.2.4. Ранее согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относились начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Теперь эта норма относится не только к высвобождаемым работникам, но и вообще ко всем увольняемым. При этом, наконец, дана расшифровка упомянутых начислений, к которым относятся: выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами или соглашениями.

1.3. НДС

1.3.1. Согласно второму абзацу п.7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с главой о налоге на прибыль Налогового кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль, принимаются к вычету в указанном размере. Поскольку данный абзац исключается с 01.01.15 из норм налогового законодательства, то нормирование становится не актуальным.

1.3.2. В настоящее время продажа имущества организации-банкрота производится с учетом НДС.  При этом согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества или имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся предпринимателями.  Однако ВАС РФ в Постановлении Пленума от 25.01.2013 № 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" пришел к выводу, что НДС в отношении операций по реализации имущества должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком в установленные сроки, чтобы не нарушать установленную в п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве очередность исполнения текущих требований.  Теперь в соответствии с новым пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом обложения НДС.

1.3.3. Отменен пп.5 п.3 ст. 170 НК РФ, согласно которому налогоплательщик обязан был восстанавливать НДС при экспорте.

1.3.4. Налоговый вычет можно заявить как за период, когда товар был получен и учтён, так и за период, когда был получен счёт-фактура (новый п.1.1. ст. 172 НК РФ).

1.3.5. Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации по НДС перенесены с 20 на 25 число (п. 1, п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

1.4. НДФЛ

1.4.1. Отменен п. 4 ст. 224 НК РФ, устанавливающий применение налоговой ставки в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, что означает, что дивиденды будут облагаться по ставке в размере 13 процентов (для этого в п. 6 ст. 224 НК РФ сделана особая оговорка). При этом сохраняется право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

1.4.2. С 01.01.16 вступят в силу поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 220 , и  новый п. 6 ст. 210 НК РФ, т.е. оные будут относиться к имущественному налоговому вычету или освобождению продажи недвижимости от уплаты НДФЛ относительно имущества, приобретённого в собственность уже после 01.01.16. А изменения следующие.

Доходы от продажи недвижимости освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения недвижимостью, и более того, но минимальный срок устанавливается в размере трёх лет, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

- право собственности на объект получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника, в соответствии с Семейным кодексом РФ;

- право собственности на объект получено в результате приватизации;

- право собственности на объект получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества будет составлять пять лет. При этом для прочего имущества, не относящегося к недвижимости, предельный срок владения так и остался равным три года (новая редакция п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта будут меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях исчисления НДФЛ от продажи указанного объекта полученный доход принимается равным указанной кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Если же кадастровая стоимость по продаваемому объекту недвижимости не определена по состоянию на 1 января года, в котором имела место госрегистрация перехода права собственности на указанный объект, налоговые органы ничего пересчитывать не будут.

1.5. Налог на прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК).

Новые нормы позволяют облагать налогом нераспределенную прибыль иностранных компаний и структур без образования юридического лица (КИК) через их контролирующих лиц РФ, являющихся налоговыми резидентами РФ.

КИК признается любая организация либо иностранная структура без образования юридического лица (определение такой структуры дано в расширенной статье 11 НК РФ), не являющаяся налоговым резидентом РФ и контролируемая организациями и/или физическими лицами – налоговыми резидентами РФ. При этом предусмотрен закрытый перечень видов организаций, которые формально подпадают под определение КИК, но освобождены от налогообложения прибыли.

Контролирующим лицами признаются:

- лицо, доля прямого и/или косвенного участия которого составляет долее 25%;

- лицо, доля прямого и/или косвенного участия которого составляет долее 10%, если доли российских резидентов в КИК в совокупности превышают 50%.

До 2016 года порог доли для признания лица контролирующим установлен в размере более 50%.

Лицо может быть также признано контролирующим, если не соблюдается порог доли участия, но при этом лицо осуществляет контроль над КИК в своих интересах либо в интересах супруга или несовершеннолетних детей, т.е. оказывает определяющее влияние на решения организации/лица, управляющего активами, в отношении распределения прибыли. Такое признание осуществляется налоговым органом на основании любой информации в рамках определенной самостоятельной процедуры.

Вышеуказанные лица обязаны уведомлять о своем участии в КИК, о контроле над ней и о фактическом праве на доход. Также на КИК, имеющие имущество, подлежащее обложению налогом на имущество в РФ, возложена обязанность сообщать о своих участниках, учредителях, бенефициарах, если доля их участия более 5%, в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества. За неуведомление предусмотрена ответственность в виде штрафа.

Прибылью КИК считается прибыль этой организации, уменьшенная на величину выплаченных дивидендов, а итоговая сумма исчисленного в РФ  налога уменьшается  на сумму налога, уплаченного в отношении этой прибыли в иностранном государстве или в РФ. Прибыль КИК, зарегистрированной в государстве, которое заключило с РФ договор о налогообложении, подлежит расчету на основании финансовой отчетности такой компании в соответствии с ее личным законом. Во всех других случаях прибыль КИК рассчитывается по правилам главы 25 НК РФ.

Кроме того, прибыль КИК  приравнивается к прибыли, фактически полученной контролирующим лицом, и облагается налогом на прибыль/НДФЛ в России (в соответствии с долей лица в КИК), если размер прибыли КИК в 2015 году составит 50 млн. руб. (в 2016 году – 30 млн. руб., с 2017 года – будет более10 млн. руб.). Вычеты (для физических лиц), расходы (убытки) по прочей деятельности (для юридических лиц) не уменьшают налоговую базу контролирующего лица в виде прибыли КИК.

Ставка налога на прибыль  20%, НДФЛ – 13%.

Также новые нормы вводят понятие «налогового резидента РФ» иностранного юридического лица. Иностранная организация признается налоговым резидентом  РФ в соответствии с международным договором о налогообложении или в связи с осуществлением фактического управления такой организацией в РФ (если иное не предусмотрено международным договором).

Россия признается местом фактического управления при соблюдении одного из трех условий:

- большинство заседаний совета директоров проводятся в РФ;

- исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении организации из РФ;

- главные (руководящие) должностные лица организации преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой организацией в РФ.

При этом законодатель предусмотрел дополнительные критерии определения статуса резидента для тех случаев, когда первые два вышеуказанных условия не выполняются, либо выполняется только одно из них, а также случаи, когда организация не может быть признана налоговым резидентом РФ.

А если иностранная организация в установленном порядке самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, то такая организация не признается КИК.

Кроме того, закон определил понятие фактического получателя дохода как лица, которое обладает правом самостоятельно распоряжаться таким доходом и определять его дальнейшую экономическую судьбу.

Следует к тому же обратить внимание на то, что в течение фиксированного периода предусмотрено исключение стоимости полученного при ликвидации КИК имущества (имущественных прав) из налогооблагаемых доходов  контролирующего лица (льгота действует до 01.01.17), а также предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации КИК (зарегистрированной в государстве, которое заключило с РФ договор по поводу налогообложения) ценных бумаг и имущественных прав в пользу контролирующей организации или ее российского взаимозависимого лица при условии, что принято решение о ликвидации КИК и процедура ликвидации завершена до 01.01.17.

2.НДФЛ. Письмо ФНС России №БС-4-11/23353 от 12.11.14

По мнению финансистов, сумма задатка облагается НДФЛ, даже если пока не заключен основной договор.

Как считают финансисты, суммы денежных средств, полученные гражданином в соответствующем налоговом периоде в рамках предварительного договора купли-продажи в качестве задатка, включаются в доход этого налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от факта не заключения основного договора купли-продажи в дальнейшем. Однако, считать полученный им задаток его доходом как экономической выгодой представляется нелогичным, ведь основной договор может быть и не заключён, а задаток придётся вернуть.

В пользу налогоплательщика по этому вопросу существует положительная судебная практика - например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.10 по делу № А56-10280/2008, постановлениях ФАС Центрального округа от 03.10.11 по делу № А14-6763/2010/229/24 и ФАС Уральского округа от 30.06.09 № Ф09-4388/09-С2.  Так что точка зрения финансистов по указанной проблеме вполне успешно оспорима.

вернуться к новостям