Информационное письмо по отдельным налоговым вопросам

1. НДФЛ

Федеральный закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ  

Изменения в НК: Бонусы с приобретения товаров, работ услуг не облагаются НДФЛ.

Статья 217 НК РФ, в которой перечислены необлагаемые НДФЛ доходы, дополнена пунктом 68, который предусматривает, что освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций с использованием банковских, дисконтных и/или накопительных карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов.

Однако законодатель определил случаи-исключения, когда невозможно освобождение от НДФЛ, а именно:

 - участие налогоплательщика в данных программах российских и иностранных организаций производится не на условиях публичной оферты (только для некоторых лиц);

- при присоединении налогоплательщика к данным программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

- при выплате бонусов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с компанией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты за поставленные налогоплательщиком товары, работы или услуги, или в виде материальной помощи.

Отметим, что внесение данной нормы в НК законодательно оформило позицию МинФина по вопросу о том, что при участии в бонусных программах налогооблагаемого дохода у физических лиц не возникает. 

Это изменение статьи 217 НК РФ вступит в силу с 01.01.2017 года. 

2. НДС

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.06.16 по делу №А32-1590/2013

Организация имеет право на вычет НДС по подписанным промежуточным  актам N КС-2, даже если договорам подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ.

Налоговый орган отказал организации в возмещении НДС по строительным работам в рамках инвестиционного проекта со следующей аргументацией: при отсутствии в договоре подряда условия о поэтапной сдаче работ они не принимаются к учету до полного завершения, поскольку акты N КС-2 являются основанием для определения их стоимости, но не принятия результата работ заказчиком, и заказчик приобретет право на вычет только после принятия результата работ в полном объеме.  Позиция налогового органа базируется на Письме Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13,

Суд первой инстанции занял позицию налогового органа. Апелляционная инстанция, отменив решение суда первой инстанции, пришла к выводу, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Общество представило все необходимые документы для получения налогового вычета по НДС согласно нормам НК РФ.

Суд апелляционной инстанции установил, что акты о приемке выполненных работ соответствуют требованиям первичного учетного документа, установленным законодательством о бухгалтерском учете,  работы фактически выполнены,  и сделал вывод о том, что общество представило все необходимые документы для получения налогового вычета, а для применения такого вычета достаточно наличия счета-фактуры, первичных документов (форма № КС-2), подтверждающих выполнение работ, и отражения стоимости выполненных работ в бухгалтерском учете.  Суд кассационной инстанции оставил в силе решение апелляционного суда.

 

3. Налог на прибыль

Письмо Минфина России № 03-03-06/1/30061 от 25.05.16

У налогоплательщика – участника ООО (в отличие от акционера в акционерном обществе) возникает налогооблагаемый доход при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия).

Комментируемое письмо не первый раз напоминает, что исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дохода, возникающего по основанию пп.15 п.1 ст. 251 НК РФ относится только к акционеру в акционерном обществе, но не к участнику ООО.

Данная норма говорит о том, что в налогооблагаемые доходы не включаются доходы в виде:

-  стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;

или

- разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе.

Отметим, однако, что имеется судебная практика и в пользу налогоплательщика – участника, хоть и достаточно давняя (Постановление ФАС от 16.02.09 по делу № А65-11409/2006). Более поздней практики нет, но поскольку позиция суда в этом деле достаточно обоснованная, то возможен положительный исход дела по защите участником ООО своего права. 

вернуться к новостям