ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ
I. НДФЛ
Изменения с 01 января 2019 г.
В главу НК РФ, касающуюся налога на доходы физических лиц, внесены изменения, касающиеся освобождения отдельных видов доходов от налога и предоставления имущественных налоговых вычетов.
1. В налоговых целях расширено понятие «Дивиденды».
Для целей главы 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества или имущественных прав, которые получены акционером или участником организации при выходе или выбытии из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации между её акционерами или участниками, над расходами соответствующего акционера или участника на приобретение акций, долей, паёв ликвидируемой организации.
В связи с расширением понятия «дивиденды», соответствующим образом дополнено понятие натурального дохода.
Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется с использованием ст. 105.3. «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами».
2. Имущественные налоговые вычеты.
При продаже долей в уставном капитале юридических лиц, при выходе из состава участников общества, при получении имущества или имущественных прав акционером или участником общества в случае ликвидации организации налогоплательщик имеет право уменьшить свой подлежащие обложению НДФЛ доход на стоимость имущества или имущественных прав, которые налогоплательщик:
- внёс в уставный капитал при учреждении хозяйственного общества или при увеличении уставного капитала;
- израсходовал на приобретение доли в уставном капитале общества или на её увеличение.
Установлены правила оценки таких расходов.
Если при передаче имущества (имущественных прав) в уставный капитал их полная стоимость включалась в налогооблагаемый доход налогоплательщика или если на дату передачи имущества а отношении него выполнялись условия для освобождения от налогообложения доходов от реализации, погашения или иного выбытия данного имущества по ст. 217 НК РФ, то для целей признания в качестве расходов стоимость имущества будет определена исходя из его рыночной стоимости на дату передачи в уставный капитал.
В иных случаях стоимость имущества будет определяться исходя из документально подтверждённых расходов налогоплательщика на его приобретение, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный капитал, или дохода, включённого в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи этого имущества в уставный капитал.
3. Исключено требование о налоговом резидентстве для целей освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества или долей в таких объектах, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
4. Освобождение от обложения НДФЛ доходов физлиц, не являющимися ИП, получаемых ими от других физлиц за оказание ряда услуг (присмотр и уход за детьми, больными и пожилыми людьми, репетиторство, уборка жилых помещений и ведение домашнего хозяйства), изначально установленное Федеральным законом от 30.11.16 г. №401-ФЗ на 2017 и 2018 гг., продлено на 2019 год. Это освобождение действует при условии направления физическими лицами уведомления в налоговый орган в соответствии с п.7.3. ст. 83 НК РФ.
II. НДС и НДФЛ для индивидуального предпринимателя
Определение Верховного Суда РФ от 12.12.2018 г. №304-КГ18-20616
Налоговый орган доказал получение индивидуальным предпринимателем дохода в натуральной форме под видом возврата займа.
Общество оплатило за индивидуального предпринимателя приобретение транспортных средств и имущества, охранные услуги офисных помещений, выполнение инженерных работ, приобретение оборудования, услуги оценки имущества, аренду лесных участков, не используемых в производственной деятельности.
По результатам выездной налоговой проверки ИФНС вынесло в отношении индивидуального предпринимателя решение о доначислении НДФЛ и НДС в общей сумме 5,42 млн. рублей, квалифицировав доходы, полученные предпринимателем в натуральной форме в виде произведённых за него обществом выплат, как фактическое перераспределение денежных средств между взаимозависимыми организациями с целью минимизации налоговых обязательств.
Суды поддержали позицию налоговых органов.
III. НДС
Определение ВС РФ от 14.11.2018 г. №301-КГ18-18196
Применение в отношениях между контрагентами договоров подряда вместо ранее использовавшихся договоров поставки признано не связанным с целями делового характера и направленным на получение налоговой выгоды.
На протяжении ряда лет, в отношениях между федеральным учреждением и предпринимателем заключался договор поставки, по которому учреждение изготавливало и поставляло продукцию из своего сырья. В очередном налоговом периоде между учреждением и предпринимателем был заключён договор подряда об выполнении работ по изготовлению той же продукции. Продукция изготавливалась из материала подрядчика, при этом предприниматель-заказчик являлся учредителем и руководителем общества, договор поставки с которым заключался учреждением в предыдущих периодах.
В ходе налоговой проверки, ИФНС пришла к выводу о неверной квалификации договора, заключённого в новом налоговом периоде, как договора подряда и о неправомерном отнесении выполненных по нему работ к операциям, не признаваемым объектом для обложения НДС по подп. 4.1. п.2 ст. 146 НК РФ.
Суды поддержали позицию налогового органа, указав, что переоформление ранее заключённых договоров поставки на договор подряда не связано с целями делового характера и направлено на получение налоговой выгоды.
IV. Законодательство о противодействии отмыванию нелегальных доходов и финансированию терроризма
Приказ ФНС России от 20 декабря 2018 г. N ММВ-7-2/824@
3 февраля 2019 г. начала действовать форма, с помощью которой налоговые органы могут запрашивать у юридических лиц информацию об их бенефициарных владельцах.
При проведении налоговой проверки, предпроверочного анализа, а также в ходе процедуры банкротства инспекция вправе запрашивать у юридических лиц информацию об их бенефициарных владельцах в соответствии с Законом N 115-ФЗ о противодействии отмыванию нелегальных доходов и финансированию терроризма. Эти данные должны предоставляться в течение пяти рабочих дней со дня получения такого запроса. Если сведения установить невозможно, налогоплательщик обязан в тот же срок представить в налоговый орган информацию о мерах, принятых для их установления.
Юридические лица обязаны устанавливать, обновлять, хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о мерах, принятых для их установления и предоставлять эти сведения по запросу налоговых органов. Неисполнение этих обязательств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 40 тыс. рублей, а на юридических лиц - от 100 до 500 тыс. рублей (статья 14.25.1 КоАП РФ).