Президент Консалт

Право налоговых органов истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не  распространяется одновременно на осмотр территорий и помещений контрагента.

Общество не согласилось с постановлением о проведении осмотра его территорий в рамках проведения контрольных мероприятий его контрагента, полагая, что постановление нарушает его права и законные интересы, и обратилось в арбитражный суд.

Первая инстанция поддержала налоговый орган, согласившись с тем, что осмотр помещений Общества как покупателя товаров, работ, услуг проверяемого контрагента правомерен, поскольку проверяющими не могли быть применены иные способы получения информации для достижения целей налогового контроля, а осмотр был необходим для установления реальности сделок. Кроме того, поскольку налоговым органом не произведён осмотр территорий и помещений Общества, то оспариваемое постановление не повлекло негативных последствий для налогоплательщика. Суд первой инстанции согласился, что постановление о проведении осмотра территорий, помещений вне рамок выездной налоговой проверки, осуществленное в ходе иных форм контроля, соответствует требованиям закона.

Однако апелляция и кассация встали на сторону налогоплательщика, высказав такую позицию:  предусмотренное п. 1 ст. 93.1 и п. 2 ст. 93.1 НК РФ право налоговых органов истребовать у контрагента или у иных лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не превращается автоматически в право на проведение осмотра территорий и помещений, указанного в ст. 92 НК РФ.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении жалобы, кассационная инстанция сослалась на правовую позицию, выраженную в решении ВС РФ от 10.06.2019 № АКПИ19-296. Эти решением признан недействующим абз. 7 письма ФНС от 16.10.2015 № СД-4-3/18072 в той мере, в какой данный абзац в системе действующего правового регулирования допускает проведение налоговыми органами мероприятий налогового контроля посредством осмотра помещений и территорий в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, когда такие помещения и территории не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения.
 
Определение Верховного Суда РФ от 27.11.2019 № 301-ЭС19-21842
 
Суды признали, что у реорганизации отсутствовала деловая цель, единственной целью реорганизации общества являлось получение необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль за счёт убытков присоединённой организации.

По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение, которым доначислен налог на прибыль, соответствующие суммы пеней и штрафа. Основанием послужил вывод инспекции о неправомерном уменьшении ООО1 налоговой базы на сумму убытков, полученных присоединённым в результате реорганизации к налогоплательщику ООО2.

Отказывая в удовлетворении требования ООО1 о признании недействительным решения налогового органа, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь ст. 23, 101, 246, 247, 249, 252, 283 НК РФ, ст. 13 ГК РФ, пришли к выводу о законности решения инспекции в оспариваемой части, с чем согласился суд округа. Судебные инстанции исходили из того, что ООО2 и ООО1 являлись взаимозависимыми лицами на основании подконтрольности одному физическому лицу. На момент заключения договора о присоединении к ООО1 ООО2 фактическую деятельность не осуществляло. После присоединения активы ООО1 возросли в результате искусственного увеличения его дебиторской задолженности путём создания формального документооборота. Убыточная организация, участвующая в реорганизации путём присоединения, не имела реальных оборотных активов.

Суды указали, что действия налогоплательщика по заключению договора о присоединении не были обусловлены разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями), единственной целью реорганизации общества являлось получение необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль за счёт убытков присоединённой организации.

Не повлияли на выводы судов и доводы ООО1 о том, что проверка заявленного убытка осуществлена за пределами периода, охваченного выездной налоговой проверкой.

Верховный Суд отказал в передаче жалобы общества на рассмотрение в Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Следует обратить внимание, что с 01.01.2020 в п. 5 ст. 283 НК РФ сделано уточнение в части возможности переноса убытка на будущее при реорганизации налогоплательщика. а именно: положения указанной нормы не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

II. НДФЛ
Письмо Минфина России от 14.11.2019 № 03-04-05/87934
При продаже акций, полученных в подарок и не соответствующих условиям из п. 2 ст. 284.2 НК РФ, НДФЛ исчисляется с суммы полученного дохода, уменьшенного на документально подтверждённые расходы дарителя на приобретение этих ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

При этом, согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ  не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату их реализации или погашения они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Следовательно, не подлежат налогообложению не любые акции, находившиеся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те из них, которые соответствуют критериям п.  2 ст. 284.2 НК РФ, а это:

• акции российских компаний, относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
• акции, составляющие уставный капитал российских организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
• (Напомним, что действие пп. пп. 2 и 3 п. 2 ст. 284.2 НК РФ приостановлено до 01.01.2023). 

В случае, если продаваемые акции этим критериям не соответствуют, доход от их продажи подлежит обложению НДФЛ в общем порядке вне зависимости от срока владения акциями. Но тогда сразу возникает вопрос с расходами. На основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтверждённые и фактически произведённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. В соответствии с п. 13 ст. 214.1 НК РФ если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования в соответствии с п. п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ НДФЛ не взимается, то при налогообложении доходов по операциям реализации или погашения ценных бумаг учитываются также документально подтверждённые расходы дарителя или наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.  (Напомним, что в п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ только те акции, которые подарены или членами семьи, или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ).

Так что после получения акций в подарок одаряемому следует выяснить,  обращаются эти акции на ОРЦБ или нет; а также попросить у дарителя документы, подтверждающие расходы на приобретение.