Обзор по налоговым вопросам от 30.04.2014 г.
1. Изменения в Налоговом кодексе РФ - Федеральный закон № 52 от 02.04.2014
- Со 2 мая 2014 года организации и индивидуальные предприниматели больше не обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов; аналогичная обязанность исключена и у других категорий налогоплательщиков, в т. ч. нотариусов, адвокатов.
- С 1 января 2015 года в соответствии с новым п. 2.1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков – физических лиц вменяется сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения (с приложением копий правоустанавливающих документов), в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими, однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если налогоплательщиком до 1 января 2017 года будет направлено указанное сообщение, то исчисление суммы налога налоговый орган будет производить начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность. Одновременно с 1 января 2017 года за неправомерное или несвоевременное представление налоговой органу необходимой информации (новый п.3 ст. 129.1 НК РФ) будет взиматься штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Таким образом, у налогоплательщиков – физических лиц будет двухлетний период для информирования налоговых органов об имеющихся у них объектах недвижимости, транспортных средствах, без предъявления штрафных санкций со стороны налоговых органов.
- При представлении уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.4 НК РФ (штраф в размере 5000 рублей).
- Налогоплательщики – организации, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, теперь будут уплачивать налог на имущество организаций, но только в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, т.е. относительно административно–деловых и торговых центров (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
2. Налог на прибыль
Постановление ФАС ЗСО № А27-10800/2013 от 17.04.2014
В случае, если налогоплательщик сообщил налоговой инспекции об убытках корректировка налоговой базы возможна без предоставления налоговой декларации.
В качестве одного из оснований для принятия инспекцией решения о привлечении общества к налоговой ответственности и доначислении, в том числе, налога на прибыль, являлся вывод налоговой инспекции о неправомерном уменьшении обществом налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, без представления соответствующей уточненной налоговой декларации. Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным данного решения.
Судами трех инстанций решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, начисления обществу соответствующих сумм пеней и привлечения его к налоговой ответственности.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Обществом в налоговой декларации за 2011 год учтены убытки прошлых лет, сумма которых превышает произведенные инспекцией доначисления, о чем общество сообщило инспекции в возражениях на акт налоговой проверки.
Поскольку на момент принятия оспариваемого решения инспекция располагала сведениями о наличии у общества убытка прошлых лет, суды правомерно сделали вывод о том, что инспекции следовало скорректировать налоговые обязательства общества по налогу на прибыль.
Учитывая сам факт наличия у общества убытков прошлых лет в сумме, достаточной для исполнения налоговых обязательств в проверяемом налоговом периоде, суды сделали обоснованный вывод об отсутствии у инспекции оснований для доначисления обществу спорных сумм налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.
При этом суды правильно признали, что непредставление обществом уточненной налоговой декларации, в которой были бы отражены доначисления по результатам выездной налоговой проверки и сумма убытков прошлых лет, не может служить основанием для отказа в корректировке доначисленных сумм налога, поскольку соответствующее требование было заявлено обществом в возражениях на акт налоговой проверки.