Президент Консалт

​В соответствии с п.2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Поскольку имущество предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, то такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли организаций.

В связи с изложенным дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования таким имуществом в налоговом учете не возникает.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 704 ГК РФ стороны договора подряда вправе договориться о выполнении работ иждивением заказчика, в том числе путем предоставления заказчиком каких-либо средств производства. Поскольку передача подобного имущества обусловлена обязанностью подрядчика выполнить для налогоплательщика работы, предусмотренные договором подряда, который в силу п. 1 ст. 702 ГК РФ является возмездным договором, то в отношениях сторон отсутствует безвозмездность.

2.НДС

Определение Верховного Суда РФ от 19.03.15 по делу № 310-КГ14-5185

Ранее исчисленный и уплаченный НДС с поступившего в адрес общества аванса является излишне уплаченным налогом, поскольку новирование обязательства по поставке продукции в заемное обязательство не влечет возникновение объекта налогообложения НДС.

Общество в уточненной налоговой декларации по НДС заявило к возмещению НДС в связи с включением в состав налоговых вычетов суммы налога, исчисленного с суммы полученной предварительной оплаты.

По итогам камеральной проверки инспекцией принято решение о привлечении общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, а также обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС.
Основанием послужил вывод инспекции о неправомерной переквалификации обществом первоначального обязательства по поставке продукции в заемные обязательства по соглашению о новации.

По мнению судов первой и апелляционной инстанций, НДС, исчисленный с поступившего в адрес общества аванса, является излишне уплаченным налогом, поскольку новирование обязательства по поставке продукции в заемное обязательство не влечет возникновение объекта налогообложения НДС.  Предъявление данного налога к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст. 78 НК РФ излишне уплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке.

Отменяя указанные судебные акты, Арбитражный суд Центрального округа пришел к выводу, что суммы налога, ранее уплаченные обществом в бюджет с поступившего аванса, подлежат вычету только после возврата займа, что следует из абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. По мнению суда кассационной инстанции, специальный порядок применения вычета по НДС, установленный в соответствии с указанной нормой для случаев изменения условий либо расторжения соответствующего договора, распространяется также на ситуацию, при которой сторонами сделки заключается соглашение о новации.

Судебная коллегия Верховного Суда РФ пришла к выводу, что положения п. 5 ст. 171 НК РФ предусматривают необходимость возврата авансовых платежей, как условие для применения налогового вычета, только в случае расторжения договора либо изменения его условий.
Вместе с тем в силу ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ).  

Учитывая, что в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с полученных авансовых платежей является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации, поскольку у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость с операции по получению займа.  Следовательно, вывод суда кассационной инстанции о возникновении у налогоплательщика права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречит статьям 146, 149 и 171 НК РФ.  

По мнению Судебной коллегии, данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" и применим к рассматриваемой ситуации.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.15 № А58-341/14

Передача недвижимого имущества акционеру в качестве дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, а следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Обществом передано недвижимое имущество в государственную собственность Республики Саха (Якутия) в лице Министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) (единственный акционер общества) в счет выплаты обществом дивидендов по результатам 2010 года на основании распоряжения указанного министерства об утверждении решений годового общего собрания акционеров заявителя за 2010 год.

По результатам налоговой проверки инспекция также пришла к выводу о том, что обществом в нарушение норм ст. 39, ст. 146, ст.153 НК РФ в базу по НДС не включена стоимость реализованного имущества при передаче его в счет погашения задолженности по дивидендам и не уплачен налог на добавленную стоимость соответственно.

Согласно п. 1 ст. 42 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям и обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Согласно уставу общества дивиденды могут выплачиваться в форме передачи имущества.

В силу п.1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

В ст. 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных Кодексом, - на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Кодекса "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

3. Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

Федеральный закон №85-ФЗ от 06.04.15

О внесении изменений в НК РФ и в закон о внесении изменений в НК РФ в части налогообложения прибыли КИК.

Продлены сроки представления уведомлений об участии в иностранных организациях.

Правка касается изменения срока предоставления в налоговые органы уведомлений об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица). Такие уведомления в 2015 году представляются по состоянию на 15 мая 2015 года в срок не позднее 15 июня 2015 года. При этом уведомление не представляется в случае, если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 1 января 2015 года по 14 июня 2015 года включительно.