Президент Консалт

Обществом было приобретено здание по договору купли-продажи, но поскольку регистрирующим органом было отказано в регистрации перехода права собственности, здание подлежало возврату продавцу согласно требованию последнего об одностороннем расторжении договора в силу соответствующего его условия. По решению суда в пользу продавца была взыскана сумма неосновательного обогащения в виде арендной платы за пользование зданием в спорный период. Общество посчитало выплаченную сумму внереализационным расходом и уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль соответственно. Данное действие Общества налоговый орган признал незаконным и доначислил соответствующую сумму налога на прибыль. Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитраж о признании недействительным данного решения.   

Суды трех инстанций пришли к выводу, что в силу положений п. 1 ст. 1102, п. 2 ст. 1105 ГК РФ отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно, поскольку экономическая выгода в виде данных сумм у общества не возникает; обществом денежные средства, возвращенные по решению суда, ранее не были учтены в составе доходов, а возврат незаконно полученного дохода не образует расходов в целях налогообложения прибыли.

Указанную позицию судов Судебная коллегия Верховного Суда РФ сочла неправомерной.

Судами установлено и следует из материалов дела, что недвижимое имущество использовалось обществом как производственное помещение, в котором размещалось два сборочных цеха, испытательная станция и химическая лаборатория. В указанном помещении продукция Общества проходила конечную стадию своего производства, реализовывалась покупателям, вследствие чего у Общества образовался доход в виде выручки от реализации произведенной продукции. Таким образом, произведенные Обществом затраты в виде уплаты неосновательного обогащения за использование помещений без законных оснований по существу представляют арендную плату, подлежащую уплате за такое использование объекта в целях осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, понесенные расходы документально подтверждены и отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа Обществу во включении уплаченных сумм упущенной выгоды в состав внереализационных расходов.

2.Контролируемые сделки

Письмо Минфина РФ № 03-01-18/53091 от 16.09.15

Убытками в целях применения ст. 105.14 НК РФ признаются убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным в п. п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Одним из таких требований является отсутствие убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль. Поэтому в целях применения ст. 105.14 НК РФ необходимо понять, о каких убытках идет речь.

При определении наличия или отсутствия убытка для целей ст. 105.14 НК РФ, как считают финансисты, необходимо руководствоваться требованиями, установленными в. п.1 ст. 105.3 НК РФ, на основании которых учёт для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ. Так, в случае если налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ (прибыль, которая облагается не по ставке в размере 20 процентов), в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ведёт раздельный учёт доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от таких операций, увеличивает прибыль компании, а убыток принимается к налоговому учёту в порядке, установленном в НК РФ, то убыток от таких операций не признаётся убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ. А убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, (п. 2 ст. 265 НК РФ) признаются убытками в целях применения ст. 105.14 НК РФ.