Президент Консалт

Налоговый орган начислил НДС, пени, штраф, полагая, что обществом - налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты при приобретении товара через посредника.

Общество, не согласившись с таким выводом налогового органа, обратилось в суд с требованием о признании решения налогового органа недействительным. Требование судом удовлетворено, так как доказаны приобретение посредником товара непосредственно у его производителя, оплата товара, не доказано само по себе наличие у налогоплательщика налоговой выгоды от заключения договора через посредника, а не напрямую с заводом-изготовителем, цены заводов-изготовителей на спорный товар и цены, примененные в сделках, налоговым органом не устанавливались.

Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2003 № 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

2. НДФЛ

Определение ВС РФ № 12-КГ15-2 от 07.10.15

При выходе из состава участников общества к выплаченной действительной стоимости доли будет применяться имущественный налоговый вычет только с 1 января 2016 года, а до этой даты эта выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях, без применения такого вычета.

Физическое лицо при подаче декларации после выплаты ему действительной стоимости доли в результате выхода его из общества рассчитало налоговую базу с применением имущественного вычета.

Налоговая инспекция по результатам проведения проверки налоговой декларации физического лица указала, что при выходе участника из состава участников общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях - с полной суммы выплаченного дохода. В связи с этим был доначислен НДФЛ, начислены пени и штраф.
Не согласившись с решением инспекции, физическое лицо обратилось в суд. Все судебные инстанции отказали в удовлетворении требований. Судебная коллегия по административным делам ВС РФ указала, что возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. ст. 218 - 221 НК РФ не предусмотрена.
Применение налогового вычета возможно в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале общества.

При этом следует обратить внимание на то, что 1 января 2016 года ситуация изменится. В соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ имущественный налоговый вычет будет предоставляться не только при продаже доли, но и при выходе из состава участников общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). В подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ появится перечень расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале, за счет которых возможно уменьшение суммы облагаемого НДФЛ дохода налогоплательщика от продажи доли или при получении стоимости доли при выходе участника из общества.

Письмо ФНС России от 02.11.15 № БС-4-11/19082@

Выплаты неустойки и штрафа физическому лицу в связи с нарушением прав потребителей попадают под налогообложение НДФЛ, а компенсация морального вреда не облагается НДФЛ.

Письмо ФНС основано на «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденном Президиумом ВС РФ 21.10.15.

В п. 7 Обзора рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41 и 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица. А выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде гражданина, и в соответствии со ст. ст. 41, 209 НК РФ НДФЛ не облагаются.