Президент Консалт

Необоснованная налоговая выгода получена налогоплательщиком в результате создания схемы движения векселей по цепочке взаимозависимых лиц для прикрытия расчёта за недвижимое имущество.

В 2012 году налогоплательщиком - юридическим лицом было реализовано недвижимое имущество (здание солодовенного цеха и земельный участок) по общей цене 16 миллионов рублей.  Расчёт осуществлён покупателем путём передачи собственных векселей продавца и денежными средствами в сумме 1170 рублей.  Векселя продавца изначально были переданы им его учредителям в счёт обязательств перед ними по договорам займа, а в дальнейшем, также по договорам займа, были переданы от учредителей продавца учредителю компании-покупателя, который, в свою очередь, передал их компании-покупателю, также по договору займа.  При этом все операции по движению векселей между взаимозависимыми лицами были осуществлены в течение четырёх дней. 

Из условий заключённых договоров займа следует, что создание схемы движения векселей непосредственно связано с договором купли-продажи недвижимости: договор утрачивает силу, если не состоится сделка по продаже здания солодовенного цеха. 

Суд установил, что в книге учёта доходов и расходов продавца доход от продажи недвижимости отражён лишь в размере оплаты денежными средствами, а расчёт векселями не отражён.  При этом в 2013 и 2014 годах покупатель перечислил продавцу денежные средства в счёт погашения займов напрямую.  Кроме того, суды установили взаимозависимость продавца и покупателя. 

Суды сделали вывод, поддержанный судом кассационной инстанции, о том, что схема движения векселей в качестве займа по цепочке взаимозависимых лиц является формальной, созданной продавцом для прикрытия фактического расчёта покупателем за недвижимое имущество, сокрытия реального дохода продавца и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения у него базы по УСН.  Решение ИФНС о доначислении продавцу УСН, штрафа и  пени, признано правомерным.

2. Определение Верховного Суда РФ от 29.03.2018 г. №303-КГ17-19327 по делу № А04-9989/2016

Налоговые органы не могут осуществлять контроль цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, в ходе выездных и камеральных проверок. .

По результатам выездной налоговой проверки предпринимателю были доначислены НДФЛ и НДС.  Основанием для доначисления этих налогов явилось выявление налоговой инспекцией в ходе поверки факта взаимозависимости предпринимателя и его контрагента – юридического лица.  Налоговая инспекция установила, что предприниматель реализовывал товар взаимозависимому лицу по цене ниже, чем другим, независимым с ним, контрагентам.  Диапазон расхождения цен в пользу взаимозависимого контрагента составлял от 11 до 52 процентов.  Данные обстоятельства налоговый орган расценил как подтверждение направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путём занижения налоговой базы по НДФЛ и НДС.  Для целей доначисления этих налогов инспекция определила доход предпринимателя расчётным путём с применением метода цены последующей реализации из расчёта минимального интервала торговой наценки взаимозависимого контрагента.

Суды трёх инстанций поддержали налоговый орган.  Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с жалобой на решения нижестоящих судов. 

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла к заключению о неправомерности выводов судов.

В силу прямого указания ст. 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок.  Он может осуществляться центральным аппаратом ФНС РФ.  Таким образом, доначисление предпринимателю НДС и НДФЛ исходя из рыночных цен товаров, реализованных взаимозависимому лицу, по результатам выездной налоговой проверки является незаконным.

Если налоговым органом оспаривается соответствие отражённой в налоговом учёте операции её действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки.  Однако, установленное по результатам налоговой проверки отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом многократным не является.  Таким образом, у судов отсутствовали основания для вывода о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и признания законными действий налогового органа.

II. Налог на прибыль.

Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

В состав расходов организации на оплату труда включены расходы на оплату отдыха сотрудников и членов их семей на территории РФ.

Перечень расходов на оплату труда, содержащийся в ст. 255 НК РФ, дополнен пунктом 24.2.

В состав расходов на оплату труда включены расходы налогоплательщика (работодателя) на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха, оказанные работникам налогоплательщика и членам их семей на основании договора, заключённого работодателем с туроператором или турагентом.

К таким расходам отнесены: услуги по перевозке, по размещению и питанию, если питание предоставлено в комплексе с размещением, по экскурсионному обслуживанию и санаторно-курортному обслуживанию.

Расходы на организацию отдыха сотрудников учитываются в объёме фактически понесённых налогоплательщиком расходов, но не более 50 000 рублей на каждого из граждан за налоговый период (для налога на прибыль - календарный год) при условии, что расходы на ДМС работников и оплату медицинских услуг для них и на оплату их отдыха в совокупности не превышают 6% от размера расходов на оплату труда.

Закон был опубликован 23.04.2018 года.  Он вступает в силу по истечении одного месяца с момента официального опубликования, но не ранее 1го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.  Таким образом, новые правила применяются с 01.01.2019 г.

Отметим, что расходы предприятия на оплату отдыха сотрудника должны войти в базу по НДФЛ каждого сотрудника, а по расходам на оплату отдыха членов семей сотрудников у бухгалтера работодателя возникнет обязанность подать сведения в налоговые органы.  Член семьи сотрудника будет должен по тогам года подать декларацию по НДФЛ и заплатить налог.